وب سایت حقوقی ماتیکان

فصل نهم قانون مالیات بر ارزش افزوده


بخشنامه سازمان امور مالیاتی کشور در مورد آیین نامه اجرایی فصل نهم قانون مالیات بر ارزش افزوده

یادآوری - - - میشود متن تصویبنامه شماره 163472/ ت 43886 که مورخ 22/7/1389 هیات وزیران به شرح زیر است : وزیران عضو کمیسیون اقتصاد در جلسه مورخ 11/2/1389 بنا به پیشنهاد مشترک وزارتخانه های امور اقتصادی و دارایی و شکور و به استناد ماده (49) قانون مالیات بر ارزش افزوده - مصوب 1387- و با رعایت تصویبنامه شماره 164082/ ت 373 ه مورخ 10/10/1386، آیین نامه اجرایی فصل نهم قانون یاد شده را به شرح زیر تصویب نمودند : « آیین نامه اجرایی فصل نهم قانون مالیات بر ارزش افزوده »
- فصل - اول - تعاریف
  - ماده - 1 - معانی واژه ها و اصطلاحات به کار برده شده در این آیین نامه به شرح زیر میباشد
    - بند - الف - قانون : قانون مالیات بر ارزش افزوده - مصوب 1387
    - بند - ب - تولید کنندگان : اشخاص حقیقی و حقوقی تولید کننده و مونتاژ کننده موضوع فصل نهم قانون
    - بند - ج - ارایه دهندگان خدمات : اشخاص حقیقی و حقوقی ارایه دهندگان خدمات موضوع فصل نهم قانون
    - بند - د - ارزش گمرکی : جمع قیمت خرید کالا ، هزینه حمل و نقل و حق بیمه
    - بند - ه - حقوق ورودی : مجموع چهار درصد (4%) ارزش گمرکی کالا های وارداتی و سود بازرگانی که طبق قوانین مربوط توسط هیات وزیران تعیین و در قالب یک نرخ برابر برای هر ردیف تعرفه در جداول ضمیمه آیین نامه اجرایی قانون مقررات صادرات و واردات درج میشود
    - بند - و - مؤدی : تولید کنندگان ، واردکنندگان و عرضه کنندگان کالا و ارایه دهندگان خدمات موضوع فصل نهم قانون
- فصل - دوم - تکالیف مؤدیان
  - ماده - 2 - کلیه تولید کنندگان خودرو داخلی و نمایندگی های رسمی فروش خودرو خارجی در ایران موظفند تا پایان آذر ماه هر سال فهرست انواع خودرو تولیدی یا وارداتی خود را ( به تفکیک نوع ، تیپ ، سیستم و بهای فروش کارخانه یا مجموع ارزش گمرکی و حقوق ورودی ) به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نمایند . مهلت مذکور در خصوص خودروهایی که بعد از تاریخ یاد شده تولید یا وارد میشوند ، حداکثر تا پانزدهم ماه بعد از تاریخ تولید یا ورود میباشد
  - ماده - 3 - در اجرای بند ( ج ) ماده (47) قانون ، تولید کنندگان خودرو های سواری و وانت دو کابین تولید داخل ، به استثنای خودرو های سواری که به عنوان خودرو های عمومی شماره گذاری میشود ، موظفند مالیات و عوارض شماره گذاری خودرو های تولیدی را در تاریخ فروش بر مبنای قیمت فروش کارخانه مندرج در صورتحساب های صادر شده محاسبه و ضمن درج در صورتحساب های یاد شده با رعایت مقررات ماده (21) قانون به ترتیب به حساب سازمان امور مالیاتی کشور و حساب تمرکز وجوه به نام وزارت کشور که توسط سازمان امور مالیاتی کشور اعلام میشود ، واریز نمایند
    - تبصره - - - نیروی انتظامی جمهوری اسلامی ایران ( ادارات راهنمایی و رانندگی )، تولید کنندگان خودرو های داخلی و کلیه نمایندگی های رسمی شرکت های خارجی موظفند به منظور سهولت و دقت در دریافت مالیات و عوارض و تکریم مؤدیان ، مشخصات کامل وسائط نقلیه اعم از نوع ، سیستم ، تیپ ، مدل و نوع سوخت را حسب مورد در شناسنامه خودرو یا اسناد فروش خودرو درج نمایند .
  - ماده - 4 - عدم درج هر یک از موارد یاد شده در بند های ( الف )،( ب )،( ج )، و ( د ) تبصره (1) ماده (42) قانون در انواع سند تنظیمی اعم از بیع قطعی ، صلح ، هبه و وکالت برای فروش انواع خودرو مشمول مالیات توسط دفاتر اسناد رسمی و همچنین عدم ارسال فهرست کامل نقل و انتقالات انواع خودرو در موعد مقرر قانونی به اداره امور مالیاتی ذی ربط ، طبق نمونه یا روشی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور اعلام میگردد ، تخلف انتظامی محسوب و مطابق قوانین و مقررات مربوط با آنان عمل خواهد شد . تبصره - ادارات امور مالیاتی ذی ربط تخلف دفاتر اسناد رسمی از مقررات موضوع ماده (42) قانون را برای انجام اقدامات قانونی به دادستانی انتظامی مالیاتی گزارش می نمایند
  - ماده - 5 - در صورتی که مالیات و عوارض متعلق به نقل و انتقال خودرو ، موضوع ماده (42) قانون ، مطابق جداول سازمان امور مالیاتی کشور در موعد مقرر پرداخت نگردیده و یا کمتر از میزان مقرر پرداخت شده باشد ، دفاتر اسناد رسمی ، علاوه بر پرداخت وجه معادل مالیات و عوارض متعلقه و یا ما به التفاوت موارد مذکور ، مشمول جریمه ای به میزان دو درصد (2%) در ماه نسبت به مالیات و عوارض پرداخت نشده در مدت تاخیر میباشند . جریمه یاد شده غیر قابل بخشش است .
  - ماده - 6 - در اجرای تبصره (2) ماده (42) قانون ، دفاتر اسناد رسمی موظفند در تنظیم وکالت نامه های کلی در مورد انتقال اموال ، وکالت نسبت به فروش انواع خودرو مشمول مالیات را تصریح نموده و نسبت به ترتیبات موضوع تبصره (1) ماده (42) قانون اقدام نمایند . در غیر اینصورت مشمول مقررات مواد (4) و (5) این آیین نامه خواهند شد . تبصره - تنظیم هر نوع سند خودرو به نام شخص وکیل ، در صورتی که در زمان تنظیم سند وکالت خودرو ، مالیات نقل و انتقال آن پرداخت شده باشد ، مشمول مالیات نقل و انتقال مجدد نخواهد بود
  - ماده - 7 - مالیات وصول شده از نقل و انتقالات خودرو که منجر به فسخ و اقاله شده است ، قابل استرداد نمیباشد . لیکن در صورتی که پس از پرداخت مالیات نقل و انتقال ، معامله طبق گواهی دفتر اسناد رسمی مربوط انجام نشده باشد ، مالیات وصول شده از محل وصولی های جاری براساس ضوابط موضوع تبصره (4) ماده (42) قانون ، قابل استرداد خواهد بود . استرداد مالیات مذکور در خصوص نقل و انتقالات خودرو های دولتی ، موضوع تبصره (7) ماده (42) قانون ، با تایید دستگاه دولتی مربوط مبنی بر عدم انجام معامله توسط اداره امور مالیاتی ذی ربط صورت می پذیرد
  - ماده - 8 - سازمان امور مالیاتی کشور با همکاری بانک ملی ایران نسبت به تهیه دستورالعمل اجرایی مربوط به پرداخت مالیات نقل و انتقال از طریق قبوض مخصوص یا روش های الکترونیکی و ابلاغ آن به واحد های مالیاتی اقدام نماید
- فصل - سوم - تکالیف اشخاص ثالث
  - ماده - 9 - گمرک جمهوری اسلامی ایران موظف است تا پایان آذر ماه هر سال فهرست انواع خودرو وارداتی و مجموع ارزش گمرکی و حقوق ورودی آن ها را به تفکیک نوع و مدل به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نماید
  - ماده - 10 - نیروی انتظامی جمهوری اسلامی ایران ( ادارات راهنمایی و رانندگی ) موظف است هنگام نقل و انتقال خودرو های دولتی به اشخاص حقیقی و حقوقی غیر دولتی و همچنین نقل و انتقال خودرو های واردکنندگان فاقد گواهی نمایندگی رسمی شرکت های سازنده خودرو های خارجی ، نسخه پرداخت شده قبض یا گواهی پرداخت مالیات نقل و انتقال مربوط صادر شده توسط ادارات امور مالیاتی ذی ربط را اخذ و نسبت به ثبت انتقال در سوابق اقدام نمایند .
  - ماده - 11 - ایرانیانی که به خارج از کشور عزیمت می نمایند ، به استثنای اشخاص موضوع ماده (45) قانون ، موظفند وجوه موضوع ماده (45) قانون را به حساب تعیین شده واریز و فیش واریزی را در مبادی خروجی به نیروی انتظامی جمهوری اسلامی ایران ارایه نمایند
    - تبصره - 1 - وزارت امور اقتصادی و دارایی ( سازمان امور مالیاتی کشور ) هر سه سال یک بار پیشنهاد لازم در خصوص تغییرات ارقام مربوط به عوارض خروج از کشور ، موضوع ماده (45) قانون را با توجه به نرخ تورم به هیات وزیران برای تصویب ارایه مینماید
    - تبصره - 2 - نیروی انتظامی جمهوری اسلامی ایران موظف است رسید پرداخت وجوه موضوع این ماده را در هنگام خروج مسافر از مبادی خروجی کشور از مسافران اخذ و رسیدهای دریافتی را پس از کنترل و ممهور کردن به مهر خروج ، در پایان هر ماه به ادارات کل امور مالیاتی ذی ربط ارسال نماید
- فصل - چهارم - مقررات عمومی
  - ماده - 12 - اضافه پرداختی مالیات موضوع ماده (42) قانون حسب درخواست مؤدی و پس از رسیدگی ماموران مالیاتی ذی ربط و احراز آن با گواهی دفاتر اسناد رسمی و با توجهن به تبصره (6) ماده (17) قانون از محل وصولی جاری و یا درآمد عمومی برابر مقررات قانون مالیات های مستقیم مسترد خواهد شد
  - ماده - 13 - وصول و عوارض خدمات حمل و نقل برون شهری مسافر و عوارض سالیانه انواع خودرو های سواری و وانت دو کابین ، موضوع بند های ( الف ) و ( ب ) ماده (43) قانون ، توسط شهرداری محل انجام میگیرد و عوارض یاد شده حسب مورد به حساب شهرداری محل فروش بلیط یا محل فعالیت واریز میگردد . عوارض شماره گذاری موضوع بند ( ج ) ماده (43) توسط سازمان امور مالیاتی کشور وصول و به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور ، موضوع تبصره (2) ماده (39) قانون ، واریز تا حسب ترتیبات تبصره یاد شده توزیع و هزینه گردد
    - تبصره - 1 - مالیات و وجوه دریافتی موضوع مواد (42)،(43) و (45) قانون که توسط سازمان امور مالیاتی کشور وصول میگردد ، مشمول احکام فصل نهم باب چهارم قانون مالیات های مستقیم - مصوب 1366- و اصلاحات بعدی آن است .
    - تبصره - 2 - مالیات و عوارض موضوع بند های ( الف )،( ب ) و ( ج ) ماده (43) قانون ، مشمول حکم ماده (17) قانون و تبصره های آن نمیباشد و مالیات و عوارض پرداختی یاد شده به عنوان اعتبار مالیاتی مؤدیان قابل احتساب نخواهد بود
    - تبصره - 3 - اضافه پرداختی مؤدیان بابت مالیات و عوارض ، موضوع ماده (43) از محل وصولی های جاری مربوط توسط سازمان امور مالیاتی کشور ، شهرداری های محل و وزارت کشور حسب مورد قابل استرداد میباشد .
  - ماده - 14 - کلیه مطالبات معوق مربوط به مالیات و عوارض و وجوهی که دریافت آن ها به موجب این قانون لغو شده است ، طبق قوانین و مقررات مربوط توسط دستگاه ها و مراجع ذی ربط وصول و به حساب های مفتوحه واریز گردد
  - ماده - 15 - به منظور نظارت بر حسن اجرای قانون و انجام بررسی و رسیدگی های لازم ، مأموران ادارات امور مالیاتی ذی ربط میتوانند به دفاتر اسناد رسمی و مودیان موضوع فصل نهم قانون مراجعه و دفاتر ، اسناد و مدارک آن ها را رسیدگی نمایند . اشخاص یاد شده موظف به ارایه دفاتر ، اسناد و مدارک درخواستی میباشند . در صورت عدم ارایه دفاتر ، اسناد و مدارک موردنیاز ، مالیات و عوارض متعلق به صورت علی الرأس محاسبه ، مطالبه و وصول خواهد شد . چنانچه در رسیدگی یاد شده ما به التفاوت مشخص گردد ، ما به التفاوت به نسبت تاریخ تعلق مالیات و عوارض از آنان مطالبه خواهد شد
    - تبصره - 1 - اختیارات و مسئولیت های مأموران مالیاتی مصرح در این ماده در خصوص وصول عوارض بند های ( الف ) و ( ب ) ماده (43) قانون به عهده ماموران تشخیص و وصول شهرداری میباشد و مودیان موظفند مطابق مفاد این ماده در مقابل ماموران تشخیص و وصول شهرداری اقدام نمایند
    - تبصره - 2 - تاریخ تعلق مالیات و عوارض موضوع بند های ( الف ) و ( ج ) ماده (43) قانون ، تاریخ ارایه خدمات یا فروش خودرو میباشد
    - تبصره - 3 - در اجرای ماده (47) قانون ، مؤدیان موضوع بند های ( الف ) ماده (43) قانون که مبادرت به حمل و نقل برون شهری مسافر می نمایند ، موظفند عوارض متعلقه مربوط به هر ماه را حداکثر تا پانزدهم ماه بعد به شهرداری محل فروش بلیط واریز نمایند . عدم پرداخت عوارض یاد شده در موعد مقرر مشمول جریمه ای معادل دو درصد (2%) به ازای هر ماه نسبت به مدت تاخیر خواهد بود
    - تبصره - 4 - پرداخت مالیات و عوارض شماره گذاری خودرو پس از موعد مقرر ( پانزده روز پس از انقضای دوره مالیاتی سه ماهه موضوع ماده (21) قانون ) موجب تعلق جریمه ای معادل دو درصد (2%) به ازای هر ماه نسبت به مدت تاخیر خواهد بود
  - ماده - 16 - ماخذ محاسبه مالیات و عوارض موضوع مواد (42) و (43) قانون ، حسب مورد بهای کالا یا خدمت مندرج در صورتحساب خواهد بود . در مواردی که صورتحساب موجود نباشد یا از ارایه آن خودداری شود و یا به موجب اسناد و مدارک مثبته احراز شود که ارزش مندرج در آن واقعی نیست ، ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ، بهای روز کالا یا خدمت به تاریخ روز تعلق مالیات یا عوارض میباشد
  - ماده - 17 - مرجع رسیدگی به شکایات مؤدیان در خصوص اختلاف و استنکاف از پرداخت عوارض ، موضوع بند های ( الف ) و ( ب ) ماده (43) قانون ، کمیسیون موضوع ماده (77) قانون اصلاح پاره ایاز مواد و الحاق مواد جدید به قانون شهرداری - مصوب 1345- میباشد
  - ماده - 18 - مرجع رسیدگی به شکایات مؤدیان ناشی از اقدامات اجرایی در وصول مالیات و عوارض ، موضوع بند ( ج ) ماده (43) و ماده (45) قانون ، هیات حل اختلاف مالیاتی میباشد که برابر مقررات ماده (216) قانون مالیات های مستقیم - مصوب 1366- و تبصره (2) آن به شکایات مذکور رسیدگی و رای مقتضی صادر خواهد نمود . رای صادر شده قطعی و لازم الاجرا میباشد
  - ماده - 19 - کلیه خودروهایی که با پلاک دولتی ، شخصی و عمومی شماره گذاری شده اند ، در صورت تبدیل یا تعویض پلاک ، مشمول مقررات موضوع بند ( ج ) ماده (43) نخواهند بود
  - ماده - 20 - خودرو های سفارتخانه ها ، کنسولگری ها و نمایندگان سیاسی و فرهنگی خارجی و مامورین آن ها ، سازمان های بین المللی و کارشناسان خارجی مأمور از طرف آن ها که از پلاک های خاص استفاده می نمایند ، مشمول پرداخت مالیات و عوارض شماره گذاری موضوع بند ( ج ) ماده (43) قانون نخواهد بود و در صورت واگذاری اتومبیل به سایر اشخاص مشمول مالیات و عوارض شماره گذاری خواهد بود
  - ماده - 21 - ماخذ محاسبه مالیات و عوارض شماره گذاری در خصوص خودرو های صادراتی ساخت داخل که توسط اتباع ایرانی مقیم خارج از کشور و یا دارندگان کارنامه شغلی در خارج از کشور و یا سایرین وارد کشور میشود ، براساس تبصره (6) ماده (42) قانون ، قیمت فروش کارخانه خواهد بود . این تصویبنامه در تاریخ 11/7/1389 به تایید مقام محترم ریاست جمهوری رسیده است